Консультации - Налоговая Инспекция города Королёва

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Организация - плательщик ЕНВД при оказании услуг по ремонту автомобилей физическим лицам и субъектам предпринимательской деятельности устанавливает на автомобили запасные части, стоимость которых выделяется в актах выполненных работ (нарядах - заказах) отдельной строкой. Запасные части реализуются с торговой наценкой, при этом отдельный договор на их реализацию не заключается. Подлежит ли переводу на ЕНВД по виду деятельности розничная торговля реализация запасных частей, используемых в ходе ремонта автотранспортных средств, и если подлежит, то как правильно определить площадь торгового места?
Ответ »
Вправе ли индивидуальные предприниматели уменьшить сумму исчисленного за четвертый квартал 2008 года сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных за весь год в четвертом квартале?
Ответ »
Согласно Федеральному закону от 22.07.2008 ?155-ФЗ 'О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации', с 1 января 2009 на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Как следует определять среднюю численность работников в отношении бюджетных организаций: в целом по организации, или в части работников, занятых в предпринимательской деятельности?
Ответ »
Налогоплательщик предоставляет отдельно стоящие коттеджи по договорам найма для проживания физических лиц, а по договорам аренды, заключенным с организациями, - для временного, либо постоянного проживания гостей арендатора. Данные обособленные коттеджи расположены на одном земельном участке, имеющем ограждение, и подключены к общим коммуникациям, но единым имущественным комплексом не являются. Подлежит ли переводу на ЕНВД данный вид деятельности?
Ответ »
Подпадает ли в 2009 году под действие системы налогообложения в виде ЕНВД деятельность по распространению наружной рекламы посредством рекламных конструкций, расположенных на ограждениях объектов строительства, реконструкции, ремонта, а также других временных ограждениях?
Ответ »
Возможно ли применение системы налогообложения в виде ЕНВД налогоплательщиками, оказывающими услуги по чистке обуви с помощью аппарата и если возможно, то какой физический показатель базовой доходности должен применяться ими при определении налоговой базы.
Ответ »
Организация со среднесписочной численностью работников более 100 человек и долей участия других организаций более 25 процентов осуществляет розничную торговлю лекарственными средствами в объекте стационарной торговой сети (аптеке), имеющей торговый зал площадью менее 150квадратных метров и лицензию на данный вид деятельности. Кроме фармацевтической деятельности организация занимается и другими видами деятельности. Учитывая положения Федерального закона ? 224-ФЗ от 26.11.2008, вправе ли данная организация применять в 2009 году систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?
Ответ »
В связи с изменениями, и дополнениями, внесенными в главу 26.3 НК РФ, и, в частности, введением нового физического показателя базовой доходности 'площадь торгового места', а также лишением налогоплательщиков права самостоятельно корректировать коэффициент К2 на фактическое время ведения предпринимательской деятельности, в ряде регионов возросла налоговая нагрузка на налогоплательщиков ЕНВД. Каковы могут быть действия налогоплательщиков в целях снижения возложенной на них налоговой нагрузки?
Ответ »
Действует ли ограничение по площади (не более 150 кв.м.), установленное для торговых залов подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, в отношении торговых объектов, расположенных в стационарной торговой сети, не отнесенных инвентаризационными документами к магазинам и павильонам? Например, розничная торговля осуществляется из нежилого, производственного или складского помещения?
Ответ »
Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю через киоск площадью согласно инвентаризационным документам 6 кв.м., расположенный на арендованном земельном участке площадью 15 кв.м. Какую площадь должен учесть налогоплательщик при определении физического показателя базовой доходности 'площадь торгового места': площадь арендованного земельного участка или площадь киоска?
Ответ »
Какой порядок распределения численности административно-хозяйственных работников следует применять налогоплательщикам ЕНВД в целях определения величины физического показателя базовой доходности 'количество работников'?
Ответ »
В какой момент следует определить налоговый статус иностранного работника в целях применения ставок НДФЛ? Учитываются ли для целей определения статуса дни нахождения работника на территории РФ в предыдущем году? Каков порядок перерасчета удержанных сумм НДФЛ в случае изменения налогового статуса работника?
Ответ »
Какой существует порядок определения среднегодовой стоимости имущества, в случае снятия с учета организаций в течение календарного года, в связи с выбытием недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации.?
Ответ »
Законно ли требование налоговых органов об обязательном предоставление налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности на магнитном носителе или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи?
Ответ »
Что происходит с платежом, поступившим по ошибочно заполненным платежно-расчетным документам?
Ответ »
Как налогоплательщику обнаружить допущенную ошибку?
Ответ »
Что следует предпринять налогоплательщику, если он обнаружил допущенную ошибку?
Ответ »
Что происходит с платежом, перечисленным не по адресу?
Ответ »
В праве ли налогоплательщик перенести на текущий налоговый период сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде?
Ответ »
Порядок включения в состав амортизационной группы основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации.
Ответ »
Имеют ли право бюджетные учреждения применять УСН?
Ответ »
Обязана ли налоговая инспекция информировать налогоплательщика о выявленных занижениях налога в налоговой декларации с целью своевременного уточнения декларации без применения штрафных санкций?
Ответ »
У организации на начало года числится задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В течении года организация производит частичную оплату этой задолженности и частичную оплату за текущий период. Какую сумму налогового вычета следует применять при исчислении ЕСН, подлежащего перечислению в федеральный бюджет?
Ответ »
На общем собрании участников организации, руководствуясь п.2 статьями 278, 279 Трудового кодекса РФ, Уставом организации и разделом Трудового договора было принято решение расторгнуть Трудовой договор с Генеральным директором организации и выплатить ему компенсацию в размере 20-ти средних месячных заработков генерального директора за досрочное расторжение с ним Трудового договора. Следует ли удерживать ЕСН с данной компенсационной выплаты?
Ответ »

Вопрос: Организация - плательщик ЕНВД при оказании услуг по ремонту автомобилей физическим лицам и субъектам предпринимательской деятельности устанавливает на автомобили запасные части, стоимость которых выделяется в актах выполненных работ (нарядах - заказах) отдельной строкой. Запасные части реализуются с торговой наценкой, при этом отдельный договор на их реализацию не заключается.
Подлежит ли переводу на ЕНВД по виду деятельности розничная торговля реализация запасных частей, используемых в ходе ремонта автотранспортных средств, и если подлежит, то как правильно определить площадь торгового места?

Ответ:

    В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
    Статьей 346.27 НК РФ определено, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор) в подгруппе услуг 017000.
    К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.
    Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства Российской Федерации и, в частности, нормами ГК РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.
    Согласно статье 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
    Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала (с использованием материала) подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы (статья 733 ГК РФ).
    В соответствии со статьей 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
    При этом к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (статьи 702-729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739 ГК РФ), если это не противоречит статьям 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (статья 783 ГК РФ).
    Таким образом, если по условиям указанных договоров на подрядчиков (исполнителей) возложена обязанность выполнить работы (оказать услуги) по ремонту и (или) техническому обслуживанию автотранспортных средств с использованием принадлежащих им запчастей, то для целей главы 26.3 Кодекса использованные ими в рамках таких договоров запчасти не признаются товаром, а сами подрядчики (исполнители) не признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
    В этом случае выполняемые подрядчиками (исполнителями) работы (оказываемые ими услуги) по замене запасных частей относятся к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и подлежат налогообложению ЕНВД на общих основаниях.

Вопрос: Вправе ли индивидуальные предприниматели уменьшить сумму исчисленного за четвертый квартал 2008 года сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных за весь год в четвертом квартале?

Ответ:

    Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
    Согласно статье 6 Федерального закона от 15.12.2001 ? 167-ФЗ 'Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации' страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой. При этом лица, производящие выплаты физическим лицам, осуществляют уплату страховых взносов на обязательное страхование по тарифам, предусмотренным статьей 22 Федерального закона ? 167-ФЗ, а, в частности, индивидуальные предприниматели за свое страхование уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа (статья 28 Федерального закона ? 167-ФЗ).
    В соответствии со статьей 28 Федерального закона ? 167-ФЗ размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты.
    Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
    Во исполнение пункта 4 статьи 28 Федерального закона ? 167-ФЗ Правительство Российской Федерации постановлением от 11.03.2003 ? 148 утвердило Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, согласно которым размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12. При этом фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31 декабря этого года.
    Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 28 Федерального закона ? 167-ФЗ Правительство Российской Федерации своим постановлением от 26.09.2005 ? 582 утвердило Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, согласно которым фиксированный платеж в полном размере, определяемом в соответствии с пунктами 2 и 5 данных Правил, уплачивается не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом уплата фиксированного платежа может осуществляться единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение года в размерах не менее месячного размера платежа.
    Таким образом, указанными выше нормативно-правовыми актами Российской Федерации, индивидуальным предпринимателям, обязанным уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, предоставлено право самостоятельно определять периодичность их уплаты в течение календарного года.
    Поскольку законодательство Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации не связывает исполнение обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей с определенными периодами времени в течение календарного года, избранная индивидуальными предпринимателями периодичность уплаты фиксированных платежей (помесячно, ежеквартально либо единовременно в размере установленной стоимости страхового года) не может быть соотнесена с конкретным налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход для целей реализации положений пункта 2 статьи 346.32 НК РФ.
    В этих условиях, уплаченные индивидуальными предпринимателями суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей учитываются ими при исчислении суммы единого налога на вмененный доход по итогам тех налоговых периодов по единому налогу, в которых они были фактически уплачены (в нашем случае - IV квартал).
    Таким образом, если индивидуальный предприниматель уплатил сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей за весь год в IV квартале, то он вправе уменьшить сумму исчисленного за данный налоговый период единого налога на ту сумму из уплаченных страховых взносов, которая не будет превышать вместе с суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (если они были) 50 процентов от суммы исчисленного им за IV квартал единого налога.

Вопрос: Согласно Федеральному закону от 22.07.2008 ?155-ФЗ 'О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации', с 1 января 2009 на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Как следует определять среднюю численность работников в отношении бюджетных организаций: в целом по организации, или в части работников, занятых в предпринимательской деятельности?

Ответ:

    В соответствии с подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
    Данное положение распространяется на всех налогоплательщиков с 1 января 2009 года за исключением организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" и хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом, на которые указанное ограничение распространяется только начиная с 1 января 2010 года (статья 3 Федерального закона от 22.07.2008 ? 155-ФЗ), а также аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 ? 86-ФЗ ' О лекарственных средствах', на которые данное ограничение распространяется только начиная с 1 января 2011 года (статья 5 Федерального закона от 26.11.2008 ? 224-ФЗ).
    Следует иметь в виду, что в среднесписочную численность включаются работники всей организации, в том числе работники филиалов, представительств и иных обособленных подразделений по всем видам предпринимательской деятельности, независимо от применяемых режимов налогообложения.
    Таким образом, исходя из норм статьи 346.26 Кодекса, с 01.01.2009 на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся, в частности, и бюджетные организации, среднесписочная численность работников которых в целом по организации за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Вопрос: Налогоплательщик предоставляет отдельно стоящие коттеджи по договорам найма для проживания физических лиц, а по договорам аренды, заключенным с организациями, - для временного, либо постоянного проживания гостей арендатора. Данные обособленные коттеджи расположены на одном земельном участке, имеющем ограждение, и подключены к общим коммуникациям, но единым имущественным комплексом не являются. Подлежит ли переводу на ЕНВД данный вид деятельности?

Ответ:

    В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.
    Для целей главы 26.3 НК РФ под указанным видом деятельности следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием физическим лицам услуг по передаче во временное владение и (или) пользование помещений, предназначенных для временного размещения и проживания).
    Статьей 346.27 НК РФ определено, что под объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию для указанных целей следует понимать здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты), а под помещением, используемым для временного размещения и проживания физических лиц, - квартиру, комнату в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комнату в общежитии и другие помещения.
    Согласно статье 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход налогоплательщики, предоставляющие данные услуги, применяют физический показатель базовой доходности 'общая площадь помещения для временного размещения и проживания', величина которого определяется на основании имеющихся у них инвентаризационных и правоустанавливающих документов на такие помещения (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и др. документов).
    При этом, при определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и т.п.) не учитывается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (вестибюлей, коридоров и холлов на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, душевых и саун, комнат бытового обслуживания, столовых, ресторанов, баров концертных залов и т.п.), а также площади административных и хозяйственных помещений данных объектов.
    Из положений главы 26.3 НК РФ следует, что если помещения для временного размещения и проживания передаются налогоплательщиками по договорам аренды сторонним организациям, которые в дальнейшем будут использовать их для размещения и проживания своих сотрудников или гостей, то такая деятельность налогоплательщиков не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
    В изложенной ситуации объектом предоставления услуг для временного размещения и проживания физических лиц является каждый отдельно стоящий коттедж, а не все коттеджи, используемые налогоплательщиками для осуществления предпринимательской деятельности, и, следовательно, общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется по каждому коттеджу отдельно.
    Если общая площадь каждого из них согласно инвентаризационным документам не превышает 500 кв. м, то налогоплательщики, оказывающие услуги по временному размещению и проживанию физических лиц в данных коттеджах, могут быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
    Коттедж не является объектом гостиничного типа, поэтому при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход налогоплательщики, оказывающие услуги по временному размещению и проживанию, учитывают общую площадь помещений данного объекта, фактическая величина которого указана в договоре найма (аренды).
    При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 3 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.1995 N 713 "Об утверждении Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и Перечня должностных лиц, ответственных за регистрацию", к месту пребывания (временного проживания) относится, в частности, жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина.
    Местом жительства гражданина является место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации - жилой дом, квартира, а также иное жилое помещение.
    В этой связи предпринимательская деятельность налогоплательщиков по оказанию физическим лицам услуг по передаче во временное владение и (или) пользование жилых помещений в коттеджах может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход только в том случае, если указанные коттеджи не используются физическими лицами как место жительства.

Вопрос: Подпадает ли в 2009 году под действие системы налогообложения в виде ЕНВД деятельность по распространению наружной рекламы посредством рекламных конструкций, расположенных на ограждениях объектов строительства, реконструкции, ремонта, а также других временных ограждениях?

Ответ:

    В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.
    Согласно статье 346.27 НК РФ под распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций понимается предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".
    Рекламные конструкции могут быть и временными. В соответствии с частью 5.4 статьи 19 указанного закона временными рекламными конструкциями признаются рекламные конструкции, срок размещения которых обусловлен их функциональным назначением и местом установки (строительные сетки, ограждения строительных площадок, мест торговли и иных подобных мест, другие аналогичные технические средства) и составляет не более чем 12 месяцев.
    Учитывая изложенное, с 01.01.2009 предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием временных ограждений подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД на общих основаниях.

Вопрос: Возможно ли применение системы налогообложения в виде ЕНВД налогоплательщиками, оказывающими услуги по чистке обуви с помощью аппарата и если возможно, то какой физический показатель базовой доходности должен применяться ими при определении налоговой базы.

Ответ:

    В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
    Статьей 346.27 НК РФ определено, что для целей главы 26.3 НК РФ бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 ? 163 (далее - Классификатор), в группе услуг 01 'Бытовые услуги'.
    Оказание бытовых услуг является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства Российской Федерации и, в частности, нормами ГК РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.
    По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (статья 730 ГК РФ).
    Статьей 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
    При этом к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (статьи 702-729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739 ГК РФ), если это не противоречит статьям 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (статья 783 ГК РФ).
    К бытовым услугам Классификатором отнесены, в частности, услуги по чистке обуви (код услуги 011410).
    Согласно статье 346.29 НК РФ физическим показателем базовой доходности, характеризующим данный вид деятельности, является 'количество работников, включая индивидуального предпринимателя'.
    Под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (статья 346.27 Кодекса).
    В этих условиях налогоплательщиками ЕНВД по такому виду предпринимательской деятельности, как оказание услуг по чистке обуви, являются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие определенное количество работников, непосредственно оказывающих физическим лицам данные услуги.
    Что касается налогоплательщиков, устанавливающих в различных общественных местах аппараты для чистки обуви, то к их деятельности не применим указанный выше физический показатель базовой доходности, поскольку у этих налогоплательщиков не имеется работников, оказывающих услуги по чистке обуви.
    При таких обстоятельствах, деятельность, осуществляемая такими налогоплательщиками, не может быть отнесена для целей главы 26.3 НК РФ к бытовым услугам, и, следовательно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Вопрос: Организация со среднесписочной численностью работников более 100 человек и долей участия других организаций более 25 процентов осуществляет розничную торговлю лекарственными средствами в объекте стационарной торговой сети (аптеке), имеющей торговый зал площадью менее 150квадратных метров и лицензию на данный вид деятельности. Кроме фармацевтической деятельности организация занимается и другими видами деятельности.
Учитывая положения Федерального закона ? 224-ФЗ от 26.11.2008, вправе ли данная организация применять в 2009 году систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Ответ:

    Согласно статье 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.
    Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления) (статья 346.27 НК РФ).
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
    Подпунктом 2 пункта 2.2 указанной статьи НК РФ определено, что на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
    Федеральным законом от 26.11.2008 ? 224-ФЗ 'О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации' установлено, что положения подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ применяются в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 ? 86-ФЗ 'О лекарственных средствах' (далее-Федеральный закон ? 86-ФЗ), только начиная с 1 января 2011 года.
    Согласно Федеральному закону ? 86-ФЗ аптечным учреждением признается организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств в соответствии с требованиями данного закона; к аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
    Таким образом, организации, осуществляющие розничную торговлю готовыми лекарственными средствами через аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом ? 86-ФЗ, до 1 января 2011 года обязаны применять систему налогообложения в виде ЕНВД независимо от среднесписочной численности работников и доли участия в них других организаций.
    В случае, если организация, применяющая общий режим налогообложения, и превышающая ограничения, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, имеет структурное подразделение, которое признается в соответствии с Федеральным законом ? 86-ФЗ аптечным учреждением, то в отношении розничной торговли лекарственными средствами через такое аптечное учреждение при соблюдении других положений главы 26.3 НК РФ данная организация также обязана применять до указанной даты систему налогообложения в виде ЕНВД.

Вопрос: В связи с изменениями, и дополнениями, внесенными в главу 26.3 НК РФ, и, в частности, введением нового физического показателя базовой доходности 'площадь торгового места', а также лишением налогоплательщиков права самостоятельно корректировать коэффициент К2 на фактическое время ведения предпринимательской деятельности, в ряде регионов возросла налоговая нагрузка на налогоплательщиков ЕНВД. Каковы могут быть действия налогоплательщиков в целях снижения возложенной на них налоговой нагрузки?

Ответ:

    Пунктом 3 статьи 346.26 НК РФ представительным органам муниципальных образований предоставлено право определять в нормативных правовых актах значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, указанного в статье 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие конкретные факторы влияния на результаты ведения предпринимательской деятельности.
    В соответствии со статьей 346.27 НК РФ корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.
    Согласно пункту 6 статьи 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 данной статьи, на корректирующий коэффициент К2.
    Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.
    Таким образом, снижение налоговой нагрузки налогоплательщиков единого налога на вмененный доход может быть достигнуто только посредством внесения в нормативные правовые акты соответствующих муниципальных образований о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход поправок, предусматривающих уменьшение действующих в настоящее время значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2.
    С предложениями о внесении таких поправок в указанные нормативные правовые акты муниципальных образований налогоплательщикам следует обращаться в представительные органы соответствующих муниципальных образований.
    Кроме того, в соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, а также налоги и сборы должны иметь экономическое основание.
    В случае несоблюдения данных требований налогоплательщики вправе опротестовать нормативный правовой акт представительного органа муниципального образования о введении на территории образования единого налога на вмененный доход в судебном порядке.

Вопрос: Действует ли ограничение по площади (не более 150 кв.м.), установленное для торговых залов подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, в отношении торговых объектов, расположенных в стационарной торговой сети, не отнесенных инвентаризационными документами к магазинам и павильонам? Например, розничная торговля осуществляется из нежилого, производственного или складского помещения?

Ответ:

    Понятие 'площадь торгового места', применяемое при расчете суммы ЕНВД, в ст. 346.27 НК РФ не определено. Если в арендуемых объектах стационарной торговой сети, отнесенных для целей главы 26.3. НК РФ к торговым местам (например, склад, бокс, ангар) имеются конструктивно изолированные площади для хранения товара, включаются ли данные площади в расчет физического показателя 'площадь торгового места'? Или при расчете ЕНВД следует принимать всю площадь, указанную в договоре аренды?
    Ответ. В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой, в частности, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
    Понятия объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, магазина, павильона, а также физических показателей базовой доходности 'площадь торгового зала' и 'торговое место' установлены статьей 346.27 НК РФ. При этом указано, что величина физического показателя базовой доходности 'площадь торгового зала' определяется налогоплательщиками на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
    В этих условиях, объекты стационарной торговой сети (их части), не соответствующие установленным главой 26.3 НК РФ понятиям магазина и павильона, а равно и стационарные объекты организации розничной торговли (их части), фактически используемые под магазины и павильоны, в которых указанными правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена, следует относить для целей главы 26.3 НК РФ к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.
    Согласно статье 346.29 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами через указанные выше объекты организации розничной торговли площадью не более 5 квадратных метров, обязаны исчислять налоговую базу по единому налогу на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности 'торговое место', а при осуществлении ими розничной торговли через данные объекты площадью свыше 5 квадратных метров - с использованием физического показателя базовой доходности 'площадь торгового места'.
    При этом следует отметить, что главой 26.3 НК РФ не установлено каких-либо ограничений по площади используемых для ведения розничной торговли торговых мест, а также не предусмотрено уменьшение площади торгового места на площадь, используемую для хранения товара.
    В этих условиях, фактическая величина физического показателя базовой доходности 'площадь торгового места' должна соответствовать площади используемых налогоплательщиками для ведения розничной торговли торговых мест, указанной в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на данные объекты организации розничной торговли.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю через киоск площадью согласно инвентаризационным документам 6 кв.м., расположенный на арендованном земельном участке площадью 15 кв.м.
Какую площадь должен учесть налогоплательщик при определении физического показателя базовой доходности 'площадь торгового места': площадь арендованного земельного участка или площадь киоска?

Ответ:

    В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.
     Статьей 346.29 Кодекса определено, что налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через указанные объекты розничной торговли, исчисляют налоговую базу по единому налогу на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности 'торговое место' (в отношении объектов (их частей) площадью не более 5 квадратных метров) или физического показателя базовой доходности - 'площадь торгового места' (в отношении объектов (их частей) площадью более 5 квадратных метров).
    Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов.
    При этом необходимо иметь в виду, что фактическая величина физического показателя базовой доходности 'площадь торгового места' должна соответствовать общей площади используемых для ведения розничной торговли объектов организации розничной торговли и земельных участков, определяемой налогоплательщиками на основании имеющихся у них правоустанавливающих и инвентаризационных документов на указанные объекты и земельные участки.
    В данной ситуации налогоплательщик осуществляет розничную торговлю через киоск площадью 6 квадратных метров, расположенный на земельном участке площадью 15 квадратных метра, который для осуществления розничной торговли не используется.
    В этой связи, исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход должно производиться им с использованием физического показателя базовой доходности 'площадь торгового места', фактическая величина которого составляет 6 квадратных метров.

Вопрос: Какой порядок распределения численности административно-хозяйственных работников следует применять налогоплательщикам ЕНВД в целях определения величины физического показателя базовой доходности 'количество работников'?

Ответ:

    Согласно статье 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 1-3, 7 (в части, касающейся развозной и разносной торговли), а также 9 статьи 346.26 Кодекса, и применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, исчисляют налоговую базу по единому налогу с использованием физического показателя базовой доходности 'количество работников, включая индивидуального предпринимателя'.
    В целях главы 26.3 Кодекса под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (статья 346.27 Кодекса).
    Нормы главы 26.3 Кодекса обязывают налогоплательщиков, уплачивающих единый налог на вмененный доход, вести учет показателей, необходимых для его исчисления.
    В то же время порядок распределения указанного выше физического показателя базовой доходности при осуществлении налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности Кодексом не определен.
    В этих условиях, в целях избежания двойного налогообложения данных налогоплательщиков и учитывая принципы 'вмененного' дохода, который напрямую зависит не от стоимостных, а от физических показателей, ФНС России считает целесообразным при определении налогоплательщиками физического показателя 'количество работников, включая индивидуального предпринимателя', среднесписочную (среднюю) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно во всех видах деятельности таких налогоплательщиков, распределять по видам осуществляемой деятельности пропорционально исчисленной среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде их деятельности.
    При невозможности распределения численности работников по видам осуществляемой предпринимательской деятельности (отсутствует закрепление работников за конкретными видами предпринимательской деятельности), фактическая величина указанного физического показателя должна определяться налогоплательщиками исходя из общей списочной численности их работников, включающей в себя и работников административно-управленческого и вспомогательного (обслуживающего) персоналов, а также из средней численности внешних совместителей и работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера.
    Данная позиция по затронутому в обращении вопросу неоднократно доводилась до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков после введения в действие главы 26.3 Кодекса и была предусмотрена в утративших силу Методических рекомендациях по применению главы 26.3 Кодекса, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707 (утратил силу в связи с изданием приказа МНС России от 01.03.2004 ? БГ-3-22/165).
    Указанная методика расчета среднесписочной численности работников была также рекомендована налогоплательщикам и Минфином России (письмо от 18.03.2003 N 04-05-12/21)

Вопрос: В какой момент следует определить налоговый статус иностранного работника в целях применения ставок НДФЛ? Учитываются ли для целей определения статуса дни нахождения работника на территории РФ в предыдущем году? Каков порядок перерасчета удержанных сумм НДФЛ в случае изменения налогового статуса работника?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 5 мая 2008 г. N 03-04-06-01/115

     Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налогового статуса работников организации — иностранных граждан и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
     Пунктом 2 ст. 207 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившей в силу с 31 января 2007 г.) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
     Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в предыдущем календарном году.
     В целях исчисления сумм налога на доходы физических лиц организация — налоговый агент должна определять налоговый статус работника на каждую дату выплаты доходов.
     В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов.
     Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
     В случае если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента и его налоговый статус более не изменится либо если по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, по его доходам от источников в Российской Федерации сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30 процентов как с нерезидента Российской Федерации, следует пересчитать по ставке 13 процентов.
     Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.
     Зачет или возврат излишне уплаченного налога по итогам вышеуказанного перерасчета производится в порядке, установленном ст. ст. 78 и 231 Кодекса.
     Пунктом 1 ст. 231 Кодекса предусмотрено, что излишне удержанные из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
     В соответствии с п. 4 ст. 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
     Таким образом, в случае если перерасчет сумм налога иностранного работника, ставшего налоговым резидентом Российской Федерации производится с даты, когда статус налогоплательщика более измениться не сможет, налоговый агент вправе произвести зачет сумм излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу. Указанный зачет производится до окончания налогового периода.
     Если по итогам налогового периода сумма переплаты налога будет зачтена не полностью либо в случае проведения перерасчета при окончательном определении налогового статуса работника по итогам налогового периода, в соответствии со ст. 78 Кодекса возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, а налоговому агенту — налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.05.2008

Вопрос: Какой существует порядок определения среднегодовой стоимости имущества, в случае снятия с учета организаций в течение календарного года, в связи с выбытием недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации.?

Ответ:    Пунктом 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
    При этом п. 1 ст. 375 Кодекса установлено, что налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
    Согласно п. 4 ст. 376 Кодекса среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
    В данном случае необходимо учитывать, что в гл. 30 'Налог на имущество организации' Кодекса не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для объектов недвижимого имущества, снятых с учета в связи с выбытием, в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, изложенный в п. 4 ст. 376 Кодекса, с учетом положений ст. 379 Кодекса.
    Статьей 379 Кодекса установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года.
    Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (т.е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т.е. квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года).
    Если недвижимое имущество ликвидировано до конца календарного года, последним налоговым периодом будет являться период времени от начала года до дня снятия с учета.
    Согласно п. 1 ст. 45 Кодекса обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
    Следовательно, организация вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций в отношении ликвидированных в течение календарного года объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации, до срока ее представления, установленного п. 3 ст. 386 Кодекса, при завершении ликвидационных процедур. Также следует досрочно произвести уплату налога за минусом авансовых платежей, произведенных за отчетные периоды.

Например:    Организация ликвидировала объекты недвижимого имущества в августе 2008 года и имела на балансе имущество, остаточная стоимость которого составила по состоянию на:
    01.01.08 - 1000 тыс. рублей,
    01.02.08 - 900 тыс. рублей,
    01.03.08 - 600 тыс. рублей,
    01.04.08 - 1100 тыс. рублей,
    01.05.08 - 1300 тыс. рублей,
    01.06.08 - 1500 тыс. рублей,
    01.07.08 - 1600 тыс. рублей,
    01.08.08 - 1500 тыс. рублей,
    01.09.08 - 0 тыс. рублей,
    01.10.08 - 0 тыс. рублей,
    01.11.08 - 0 тыс. рублей,
    01.12.08 - 0 тыс. рублей,
    31.12.08 - 0 тыс. рублей.
    В соответствии с порядком расчета, установленным п. 4 ст. 376 Кодекса, среднегодовая стоимость имущества при завершении ликвидационных процедур в августе месяце 2008 года составит:

    за 2008 год:

         (1000+900+600+1100+1300+1500+1600+1500+0+0+0+0+0)
     --------------------------------------------------------- = 731 тыс. руб.
                                12 месяцев (январь-декабрь) + 1

    Сумма авансовых платежей составила за:

    1 квартал 2008 года:

                 (1000+900+600+1100)
     ---------------------------------- х 2,2%= 5 тыс. руб.;
                 3 месяца (январь-март) + 1

     за полугодие 2008 года:

    (1000+900+600+1100+1300+1500+1600)
    ---------------------------------- х 2,2 % = 7 тыс. руб.
         6 месяцев (январь-июнь) + 1

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2008 год при завершении процедуры ликвидации составит: (731 х 2,2 %) - 5 - 7 = 4 тыс.руб.

Вопрос: Законно ли требование налоговых органов об обязательном предоставление налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности на магнитном носителе или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи?

Ответ:    В настоящее время обязательное представление налоговой отчетности на магнитном носителе предусмотрено в единственном случае пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которым налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц (в том случае, если численность физических лиц, получивших доходы составляет более 10).
    Во всех иных случаях требования налоговых органов об обязательном представлении отчетности на магнитном носителе как вместо документа на бумажном носителе, так и в порядке дублирования информации, содержащейся на бумажном носителе, не основаны на законе.
    Налогоплательщик имеет право представить декларации на бумажном носителе и их электронную копию на дискете с целью избежания технических ошибок оператора при вводе данных в базу налогового органа в добровольном порядке.     Кроме того, система предоставления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи позволяет избежать необходимости посещать налоговую инспекцию, дублировать отчетность на бумажных носителях, получать оперативное обновление форм отчетности и средств контроля по каналам связи в случае изменения форматов, возможность получения общедоступной информации от налоговых органов, подтверждение доставки отчетности, а также обеспечить конфиденциальность предаваемой отчетности.
    Одновременно отмечаем, что в связи со вступлением в силу с 1 января 2007 года Федерального закона от 27.07.2006 ? 137-ФЗ 'О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования', согласно абзацу второму пункта 3 статьи 80 Кодекса налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного кода превышает 100 человек, представляют декларацию в электронном виде, если иной порядок представления информации отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. При этом согласно пункту 8 статьи 7 Закона ? 137-ФЗ абзац второй пункта 3 статьи 80 Кодекса применяется до 1 января 2008 года в отношении налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых по состоянию на 1 января 2007 года превышает 250 человек.

Вопрос: Что происходит с платежом, поступившим по ошибочно заполненным платежно-расчетным документам?

Ответ: Поступления по расчетным документам, в которых не указан или указан несуществующий код бюджетной классификации, не указан или указан несуществующий код ОКАТО муниципального образования, не указано значение ИНН и КПП получателя или указаны значения ИНН и КПП несуществующего получателя, относятся органами Федерального казначейства к невыясненным поступлениям. При этом если расчетные документы по невыясненным поступлениям позволяют органам федерального казначейства определить администратора поступлений в бюджет, то указанные расчетные документы направляются соответствующему администратору для проведения установленных мероприятий. В случае отнесения органами Федерального казначейства невыясненных поступлений к администрируемым Федеральной налоговой службой, информация по данным платежам передается в налоговые органы для дальнейшего уточнения вида и принадлежности невыясненного платежа. После проведения мероприятий, направленных на выяснение принадлежности невыясненного платежа, информация о поступлении денежных средств отражается в карточке 'Расчетов с бюджетом' соответствующего налогоплательщика.

Вопрос: Как налогоплательщику обнаружить допущенную ошибку?

Ответ: Налогоплательщик может самостоятельно обратиться в налоговый орган для проведения сверки расчетов с бюджетом, в результате которой могут быть выявлены ошибки, допущенные налогоплательщиком при перечислении налоговых платежей. Кроме того, налоговые органы информируют налогоплательщиков о совершенных ошибках путем направления извещения об уточнении реквизитов расчетного документа. Так же, в соответствии со статьей 45 НК РФ, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Вопрос: Что следует предпринять налогоплательщику, если он обнаружил допущенную ошибку?

Ответ: При самостоятельном обнаружении налогоплательщиком ошибки в расчетных документах на перечисление налогов (сборов), налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении назначения невыясненного платежа с приложением копии расчетного документа с отметкой банка.

Вопрос: Что происходит с платежом, перечисленным не по адресу?

Ответ: В случае ошибочного перечисления налоговых платежей на счета органа Федерального казначейства другого субъекта Российской Федерации, указанные денежные средства подлежат возврату на расчетный счет налогоплательщика.

Вопрос: В праве ли налогоплательщик перенести на текущий налоговый период сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде?

Ответ: В соответствии со Ст. 283 НК РФ налогоплательщик имеет право переносить ,полученный в предыдущем налоговой периоде убыток. При этом общая сумма, переносимого убытка не может превышать, начиная с 2006 года, 50% налоговой базы.

Вопрос: Порядок включения в состав амортизационной группы основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации.

Ответ: С момента документально- подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Ст. 258 НК п.8

Вопрос: Имеют ли право бюджетные учреждения применять УСН?

Ответ: Нет, в соответствии п.п. 17 п.3 ст. 346.12

Вопрос: Обязана ли налоговая инспекция информировать налогоплательщика о выявленных занижениях налога в налоговой декларации с целью своевременного уточнения декларации без применения штрафных санкций?

Ответ:    В соответствии с пунктом 4 статьи 81 Налогового Кодекса Российской Федерации, если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
    Получение налогоплательщиком информации от налогового органа о выявленных занижениях налога будет свидетельствовать о том, что он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приведших к занижению налога, до подачи заявления о внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию. Следовательно, в соответствии с текстом пункта 4 статьи 81 Налогового Кодекса данный налогоплательщик не будет подпадать под условия действия освобождения от налоговой ответственности.
    Кроме того, Налоговый Кодекс не содержит указаний о необходимости направления налогоплательщику уведомления о дополнительно начисленной сумме налога. Согласно статье 88 Налогового Кодекса, если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.
    Таким образом, согласно Налоговому Кодексу налогоплательщику направляется не информация о заниженных суммах налога, а требование внести соответствующие исправления в конкретную налоговую декларацию в установленный срок. Причем, требование о внесении исправлений в налоговую декларацию, предусмотренное статьей 88 Налогового Кодекса, нельзя распространить на случаи налоговых правонарушений (в частности, занижение начисленного по декларации налога), поскольку в статье 88 говорится об ошибках заполнении документов или противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных документах, но не говорится о случаях выявления налоговых правонарушений.
    Однако это не означает, что налогоплательщик будет лишен информации о выявленных налоговым органом занижениях налога. Информацию о дополнительно начисленных налоговым органом суммах налога в этом случае налогоплательщик получит из текста решения по результатам камеральной проверки, вынесенного в соответствии со статьей 101 Налогового Кодекса, и которое в обязательном порядке доводится до налогоплательщика (в том числе может быть отправлено и заказным письмом).

Вопрос: У организации на начало года числится задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В течении года организация производит частичную оплату этой задолженности и частичную оплату за текущий период. Какую сумму налогового вычета следует применять при исчислении ЕСН, подлежащего перечислению в федеральный бюджет?

Ответ:    В соответствии с пунктом 2 статьи 243 части второй Налогового Кодекса РФ (в редакции федерального закона от 31.12.2002 ?196-ФЗ) (далее - Кодекс) сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных федеральным законом от 15 декабря 2001 года ? 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
    В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Кодекса, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога и подлежит доначислению в федеральный бюджет.
    Суммы выявленного занижения налога в федеральный бюджет доначисляются по сроку 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Начисление пеней производится при камеральной проверке с 16 числа месяца, следующего за отчетным периодом, то есть с момента возникновения задолженности по момент вынесения решения по результатам камеральной проверки, с последующим перерасчетом на дату вручения требования об уплате налога.
    Таким образом, при проведении камеральных проверок отчетности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в отношении вопросов правомерности применения налогового вычета по ЕСН следует учитывать состояние лицевого счета на начало проверяемого периода, то есть в каждом конкретном случае просматривать лицевой счет на предмет наличия задолженности, переплаты и фактически уплаченных текущих платежей.
    В случае если в платежном документе указано назначение платежа "в счет погашения задолженности предыдущих лет", то при камеральной проверки правомерности применения налогового вычета в текущем отчетном (налоговом) периоде сумма уплаченная по такому платежному документу учитываться не будет.

Вопрос: На общем собрании участников организации, руководствуясь п. 2 статьями 278, 279 Трудового кодекса РФ, Уставом организации и разделом Трудового договора было принято решение расторгнуть Трудовой договор с Генеральным директором организации и выплатить ему компенсацию в размере 20-ти средних месячных заработков генерального директора за досрочное расторжение с ним Трудового договора. Следует ли удерживать ЕСН с данной компенсационной выплаты?

Ответ:    В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса к суммам, не подлежащим обложению ЕСН, относятся все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерациями, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
    Статьей 279 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 ? 197-ФЗ в редакции Федеральных законов от 24.07.2002 N 97-ФЗ, от 25.07.2002 N 116-ФЗ (далее - Трудовой кодекс) установлено, что в случае расторжения трудового договора с руководителем организации до истечения срока его действия по решению уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации, либо уполномоченного собственником лица (органа) при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация за досрочное расторжение с ним трудового договора в размере, определяемом трудовым договором.
    Учитывая вышеизложенное, компенсация, выплаченная в соответствии со ст. 279 Трудового кодекса, за досрочное расторжение трудового договора с генеральным директором, не подлежит обложению ЕСН, в размере, определяемом трудовым договором.